新個(gè)稅法背景下的三大“薪事”

    新的個(gè)人所得稅法經(jīng)全國人大修正將于9月1日起正式施行。稅法修正后，個(gè)稅起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，稅率結(jié)構(gòu)由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。

　　個(gè)稅法變化事關(guān)每一個(gè)納稅人，加之前段時(shí)間偽造的“47號公告”風(fēng)波，讓人們對這部即將施行的新法更加關(guān)注。

　　一、拿多少工資要繳稅？

　　9月1日起，工資、薪金個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到3500元。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅，超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，就其超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　上海市職工個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金提取比例為8%，失業(yè)保險(xiǎn)金提取比例為1%，醫(yī)療保險(xiǎn)金提取比例為2%，住房公積金提取比例為7%。按上述“三險(xiǎn)一金”提取比例共占工資總額的18%推算，工資收入在4268元以下的職工可免繳個(gè)人所得稅。

　　需注意，參加城保職工當(dāng)年個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)，按其本人上年月平均工資性收入確定，高于上年度全市職工月平均工資收入300%以上的部分不計(jì)入繳費(fèi)基數(shù)，低于上一年度全市職工月平均工資收入60%的，按60%確定繳費(fèi)基數(shù)，并按四舍五入原則先進(jìn)到角再進(jìn)到元。首次參加工作和變動工作單位的繳費(fèi)個(gè)人，應(yīng)按新進(jìn)單位首月全部工資性收入確定月繳費(fèi)基數(shù)。

　　 假設(shè)：某職工2010年平均工資性收入為4000元，他在2011年的繳費(fèi)基數(shù)即為4000元。2011年他的月工資仍為4000元，扣除工資總額的18%后，剩余的工資還不到個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)3500元，那他就可免繳個(gè)人所得稅。

　　 但是，如果某職工在2010年的平均工資性收入為2000元，即不到上年全市月平均工資3896元的60%，他在2011年仍將按個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)的下限繳費(fèi)。那么，當(dāng)他2011年的工資提高到4000元，扣除“三險(xiǎn)一金”最低個(gè)人繳費(fèi)335元后的余額超過了3500元起征點(diǎn)，則還需繳納個(gè)人所得稅。

　　還需注意，《社會保險(xiǎn)法》施行后，上海市非城鎮(zhèn)戶籍人員參保將統(tǒng)一逐步由“三險(xiǎn)”向“五險(xiǎn)”過渡。根據(jù)過渡期規(guī)定，非城鎮(zhèn)戶籍外來從業(yè)人員2011年度個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)為上年度全市職工月平均工資的40％，即1558元。個(gè)人繳費(fèi)為：3896元×40%×9%（養(yǎng)老保險(xiǎn)8%+醫(yī)療保險(xiǎn)1%）=140.3元。如果非城鎮(zhèn)戶籍外來從業(yè)人員與用人單位協(xié)商一致放棄過渡期，2011年度個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)按城保規(guī)定執(zhí)行，最低繳費(fèi)為上年度全市職工月平均工資的60%，即2337.6元。個(gè)人最低繳費(fèi)為：3896元×60%×9%（養(yǎng)老保險(xiǎn)8%+醫(yī)療保險(xiǎn)1%）=210.4元。

　　盡管我們無法籠統(tǒng)地回答：9月1日以后，上海市職工拿多少工資要交稅，因?yàn)檫@不僅要看本人當(dāng)月工資，還要看本人上年月平均工資性收入，還要看參加“三險(xiǎn)”還是“五險(xiǎn)”，但是，讀者可根據(jù)以上辦法，測算一下自己拿多少工資要繳稅。

　　如果實(shí)際繳稅額與自己測算的結(jié)果嚴(yán)重背離，那么，就不能排除這樣的可能性：單位未為自己足額繳納“三險(xiǎn)一金”，或?qū)⒈緫?yīng)由單位承擔(dān)的社保費(fèi)和公積金轉(zhuǎn)由個(gè)人承擔(dān)。

　　二、今年年終獎(jiǎng)如何繳稅？

　　新個(gè)稅法出臺后，國家稅務(wù)總局并未對個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（年終獎(jiǎng)）計(jì)征個(gè)稅方法出臺新規(guī)定，仍按2005年國家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》來執(zhí)行。

　　根據(jù)規(guī)定，個(gè)人取得的年終獎(jiǎng)，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅。計(jì)稅辦法為：先將年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再按“年終獎(jiǎng)金額×適用稅率－速算扣除數(shù)”公式計(jì)算出應(yīng)納稅額。

　　舉例說，某先生2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次性取得年終獎(jiǎng)金24100元，應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝(24100＋3400-3500)×10%-105＝2295元。

　　毋庸諱言，目前年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)稅時(shí)，在每個(gè)稅率進(jìn)級階段，都會出現(xiàn)“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”的現(xiàn)象，被業(yè)內(nèi)稱為“1元稅差”。在臨界點(diǎn)，稅前獎(jiǎng)金多1元，稅后所得反而會少一大截。

　　例如，A員工年終獎(jiǎng)18000元，B員工年終獎(jiǎng)19000元，則A員工：18000÷12=1500元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為3%、0，應(yīng)納稅額=18000×3%－0=540元，稅后所得17465元；而B員工：19000÷12≈1583元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10% 、105，應(yīng)納稅額=19000×10%-105=1795元，稅后所得17205元。也就是說，B員工年終獎(jiǎng)比A員工多1000元，稅后所得卻少了260元。

　　事實(shí)上，在幾個(gè)個(gè)稅級距臨界點(diǎn)區(qū)間的年終獎(jiǎng)?lì)~度都會出現(xiàn)上述結(jié)果。遇這種情況，最好能同公司協(xié)商，就低選擇，余下的請公司之后再補(bǔ)。

　　另外，出于減輕個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)考慮，國家對年終獎(jiǎng)采取優(yōu)惠計(jì)稅的特殊方式，但每個(gè)人每年只有一次機(jī)會將一筆一次性收入分?jǐn)偟?2個(gè)月計(jì)稅。對大多數(shù)職工來說，一般不宜把年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟狡綍r(shí)收入。但對高收入人群，需合理調(diào)整月工資總額與年終獎(jiǎng)的分配。

　　今年年終獎(jiǎng)的納稅計(jì)算方式尚有待國稅總局作出解釋，有可能是將個(gè)人取得的年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，前8個(gè)月套用修正前的個(gè)人所得稅法，后4個(gè)月套用修正后的個(gè)人所得稅法。但總的來說，新稅法實(shí)施后，大部分工薪族年終獎(jiǎng)要繳的稅額會減少。

　　三、按工資還是勞務(wù)費(fèi)繳稅？

　　王先生是長期從事自由撰稿的文字工作者。當(dāng)?shù)匾恍﹫?bào)社、雜志社多次請王先生加入報(bào)社、雜志社任記者或編輯，月工資7000元；如王先生不愿，也可受雇于報(bào)社或雜志社，為指定版面或欄目創(chuàng)作非署名文章。王先生每月向報(bào)社或雜志社提供10篇稿子，每篇約2000字，報(bào)社或雜志社每月給予王先生7000元的報(bào)酬。

　　從王先生面臨的情況看，他在繳納個(gè)人所得稅方面應(yīng)有三種情況：一是成為記者、編輯后，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅；二是與報(bào)社或雜志社達(dá)成合作協(xié)議，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅；三是繼續(xù)保持自由撰稿人身份，按稿酬所得繳納個(gè)人所得稅。

　　王先生成為記者或編輯：7000元工資扣除社保費(fèi)和公積金1260元后約為5740元。新稅法實(shí)施后，按工資、薪金所得每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(5740-3500)×10%-105=119元。

　　王先生與報(bào)社或雜志社達(dá)成合作協(xié)議：每月從報(bào)社或雜志社取得勞務(wù)報(bào)酬，屬一次性收入的，以取得該項(xiàng)目收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。王先生屬于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入，按勞務(wù)報(bào)酬所得每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：[7000×(1－20%)]×20%=1120元。

　　王先生繼續(xù)保持自由撰稿人身份：稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得收入為一次。王先生單篇稿件的稿酬按最高稿酬計(jì)算，每篇1000元。按個(gè)人所得稅法規(guī)定，稿酬所得每次不超過4000元的，減除800元后全額為應(yīng)納個(gè)人所得稅余額。因此，王先生按稿酬所得每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅最高為：(1000－800)×20%×(1－30%)×10=280(元)。

　　工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，新個(gè)稅法實(shí)施后，稅率為3%至45%；勞務(wù)報(bào)酬和稿酬所得適用比例稅率，其所得計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)。若每次收入不超過4000元，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。所以，當(dāng)月工資、薪金收入較少時(shí)，前者適用的稅率比后者要低；當(dāng)月工資、薪金收入相當(dāng)高時(shí)，適用的稅率已累進(jìn)到較高水平，前者適用的稅率比后者要高。

　　需注意，工資、薪金所得或勞務(wù)報(bào)酬所得，并非如有些人想象的那樣，可以不顧實(shí)際情況隨心所欲地“自由轉(zhuǎn)換”。是否屬工資、薪金所得，關(guān)鍵要看他與單位之間是否存在勞動關(guān)系。如果納稅人每天準(zhǔn)時(shí)上下班，即需遵守單位規(guī)章制度，且單位還為他繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，提供各種福利待遇，那么就應(yīng)認(rèn)定雙方存在勞動關(guān)系，應(yīng)按工資、薪金所得納稅。

　　從日常管理形式看，工資、薪金支付的員工都記載在單位的職工名冊中，且單位大多進(jìn)行考勤；從財(cái)務(wù)核算內(nèi)容看，工資、薪金支付一般通過“應(yīng)付工資”科目核算，其貸方反映應(yīng)發(fā)的工資總額，借方反映支付的工資總額，而勞務(wù)報(bào)酬一般通過“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目核算；從稅務(wù)管理角度看，工資、薪金支付應(yīng)用工資表按實(shí)列支，納稅人勞務(wù)報(bào)酬支付則需取得相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票。

　　勞動關(guān)系還涉及納稅人其他利益。一般來講，不與單位建立勞動關(guān)系而獨(dú)立從事勞務(wù)的個(gè)人，其提供勞務(wù)服務(wù)的范圍往往相對有限，且要對其完成的工作負(fù)有完全責(zé)任；其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，也要由個(gè)人負(fù)擔(dān)；個(gè)人不能享受用人單位為其職工提供的各項(xiàng)待遇，包括社會保險(xiǎn)、員工福利等。因而，個(gè)人在取舍之間，要綜合考慮各方面的因素，千萬不要只為少繳稅而舍本求末、弄巧成拙。�。▉碓矗喝瞬攀袌鰣�(bào)）